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伴隨著新保險合同準則的正式出爐，險企通過粉飾業(yè)績“整容”財務(wù)報表的情況將成為過去式。12月24日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第25號——保險合同》(以下簡稱“新保險合同準則”)，在保險服務(wù)收入確認、保險合同負債計量等方面做了較大修改，并在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。業(yè)內(nèi)人士認為，新保險合同準則的出臺將使得財務(wù)報表越來越規(guī)范，越來越準確體現(xiàn)保險公司的真實發(fā)展情況。

接軌國際標準IFRS17

新保險合同準則也被業(yè)內(nèi)稱為“中國版IFRS17”。IFRS17即《國際財務(wù)報告準則第17號——保險合同》，是國際會計準則理事會(IASB)制定的針對保險合同會計計量的特定規(guī)則。

北京商報記者對比發(fā)現(xiàn)，新保險合同準則在保險服務(wù)收入確認、保險合同負債計量等方面做了較大修改，進一步完善我國企業(yè)會計準則體系、保持與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同。如完善保險合同定義和合同合并分拆、引入保險合同組概念、完善保險合同計量模型、調(diào)整保險服務(wù)收入確認原則、改進合同服務(wù)邊際計量方式、新增具有直接參與分紅特征的保險合同計量方法、規(guī)范分出再保險合同的會計處理、優(yōu)化財務(wù)報表列報。

以新保險合同準則在保險服務(wù)收入確認原則方面的調(diào)整為例，新準則要求，保險公司必須分拆保險合同中可明確區(qū)分的投資成分和其他非保險服務(wù)成分，對于不可分拆的投資成分，其對應(yīng)的保費也不得計入保險服務(wù)收入。

與此相對，原準則規(guī)定只有保險與非保險部分能夠區(qū)分且可單獨計量時，才能對保險合同進行分拆，否則在通過重大保險風(fēng)險測試的情形下，應(yīng)當將該合同整體作為保險合同處理，對應(yīng)的保費計入保險服務(wù)收入。

對于國內(nèi)而言，2006年財政部以IFRS4為基礎(chǔ)發(fā)布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》等法規(guī)作為當前我國保險業(yè)會計處理的基本準則，業(yè)內(nèi)人士指出，此次“中國版IFRS17”的發(fā)布，將意味著后續(xù)需要采取與國際一致的會計計量方法，達到保險行業(yè)與其他行業(yè)可比、不同地區(qū)之間可比、保險企業(yè)利潤列示更清晰的目的。

“新準則關(guān)于保險服務(wù)收入確認原則的調(diào)整將更真實地反映保險公司的經(jīng)營成果，更好地體現(xiàn)‘保險姓保’，同時也與銀行等其他金融機構(gòu)確認收入的原則保持一致。”財政部相關(guān)負責(zé)人指出，上述規(guī)定導(dǎo)致保險公司確認的收入中包含了無論保險事項是否發(fā)生均須償還給保單持有人的金額，即具有保戶儲蓄性質(zhì)的投資成分，與新收入準則下確認收入的原則不符。

擠出險企業(yè)績“水分”

“在新保險合同準則下，原準則在實施中暴露出的收入提前確認導(dǎo)致收入與費用確認期間不匹配、收入中包含投資成分導(dǎo)致保險公司與其他金融機構(gòu)的收入信息不可比、精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響計入當期損益導(dǎo)致個別保險公司粉飾業(yè)績等問題將迎刃而解。”業(yè)內(nèi)人士解釋道。

原準則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的影響直接計入當期損益，導(dǎo)致個別保險公司為粉飾當期財務(wù)業(yè)績不惜虛假調(diào)整精算假設(shè)。

而修訂之后，在新保險合同準則下，精算假設(shè)調(diào)整對未來利潤的有利影響不允許計入當期損益，而必須在未來提供服務(wù)的期間逐步確認，使得保險公司利用調(diào)整精算假設(shè)來調(diào)節(jié)當期利潤的目的落空，一定程度上抑制了利潤操縱行為，有助于提高會計信息質(zhì)量。

“這對于規(guī)范實務(wù)中保險合同會計處理起到了很好的指導(dǎo)作用。”對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)保險學(xué)院副院長謝遠濤指出，精算假設(shè)對于保險產(chǎn)品定價乃至整個產(chǎn)品條線有巨大影響，進而影響企業(yè)財務(wù)報表，收入的確認方法的變化、利潤的釋放方式，都會成為保險公司調(diào)整財務(wù)報表的重要參考方式。保險公司將簽發(fā)時間不同的合同合并，得到預(yù)想的保險服務(wù)業(yè)績，這次的修訂也避免了這種情況。同時，再保險合同的處理一直有很多爭論點，新準則統(tǒng)一了原保險合同和再保險合同的會計處理。

招商非銀團隊亦指出，保險公司營業(yè)(保險)收入大幅縮水，因在新準則下，僅確認跟保險服務(wù)相關(guān)的收入(嚴格剔除了投資成分)，并在公司提供服務(wù)的整個期間內(nèi)逐步確認收入，即收入確認的期間由繳費期變?yōu)楸ｋU期;利潤表結(jié)構(gòu)大幅調(diào)整，更清晰地展示公司當期利潤的來源，也將有利于投資者更好地對不同公司進行對比分析以及對不同階段公司策略的效果進行分析，未來的保險公司報表研究將變得更“簡單”。

另外，該團隊還認為，新保險合同準則可能從后端倒逼險企業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，讓保險公司重新審視當前負債端業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品策略，根據(jù)不同的戰(zhàn)略目標而去開發(fā)和設(shè)計不同的產(chǎn)品;同時，精算、財務(wù)、IT的工作量也將加大。

“分步到位”

國際保險合同準則自2023年1月1日起實施。為兼顧我國市場環(huán)境和企業(yè)實際能力，新保險合同準則在實施范圍和實施時間上采取分步到位的辦法。

具體而言，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)自2023年1月1日起實施，以避免出現(xiàn)境內(nèi)外報表會計準則適用差異;其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)(包括境內(nèi)上市公司)自2026年1月1日起實施，以為其留出充足準備時間，總結(jié)借鑒境外上市企業(yè)執(zhí)行新保險合同準則的經(jīng)驗，確保準則實施質(zhì)量。同時，允許企業(yè)提前執(zhí)行。

此外，鑒于保險合同準則新舊變動較大，為幫助相關(guān)企業(yè)順利過渡至新保險合同準則，新準則提供三種銜接方法：一是全面追溯調(diào)整法;二是修正的追溯調(diào)整法，該方法下提供了多項簡化處理安排;三是公允價值法。

而對于各險企應(yīng)在哪些情況下采用何種銜接方法的問題，謝遠濤則認為，對于不同公司而言，采用不同的過渡期調(diào)整方法，結(jié)果會有所不同，這沒有一致的結(jié)論。“這里面可能更多的是稅收問題，需要稅收部門從稅收政策角度討論銜接過渡問題。各個公司可以結(jié)合三種方法的具體結(jié)果，在稅收政策限度內(nèi)靈活選擇方案。”對此，謝遠濤如是回復(fù)。(記者 陳婷婷 周菡怡)

關(guān)鍵詞： 保險合同準則